在 内 地 ， 这 些 人 被 统 称 为 「 海 归 派 」 。 海 归 派 人 士 中 ， 有 些 人 已 经 取 得 了 境 外 国 家 的 公 民 权 ， 并 拥 有 该 等 国 家 的 护 照 ， 有 些 人 则 尚 未 取 得 外 国 国 籍 ， 仍 然 持 有 中 国 护 照 ， 只 是 取 得 了 境 外 国 家 的 居 留 证 件 〈 如 绿 卡 〉 。

海 归 派 人 士 应 如 何 缴 纳 中 国 个 人 所 得 税 ？ 这 个 问 题 ， 一 直 没 有 明 确 的 规 定 。 去 年 九 月 ， 深 圳 市 地 方 税 务 局 就 关 于 持 中 国 护 照 在 境 外 工 作 的 个 人 缴 纳 所 得 税 问 题 做 出 批 示 。 批 示 虽 然 是 针 对 在 境 外 工 作 的 中 国 护 照 持 有 者 ， 但 其 援 引 的 条 例 却 可 能 会 影 响 在 境 外 境 内 工 作 的 中 国 护 照 持 有 者 。 因 此 ， 持 绿 卡 的 海 归 派 人 士 应 密 切 留 意 事 态 的 发 展 。

按 照 中 华 人 民 共 和 国 个 人 所 得 税 法 及 其 实 施 条 例 的 规 定 ， 无 论 在 中 国 境 内 有 住 所 或 无 住 所 ， 但 已 连 续 居 住 满 5 年 的 个 人 ， 从 第 6 年 起 便 需 就 其 中 国 境 内 和 境 外 的 收 入 缴 纳 个 人 所 得 税 。 换 句 话 说 ， 上 述 个 人 需 就 其 全 球 性 收 入 缴 纳 中 国 个 人 所 得 税 。

纳 税 关 键 在 居 所

至 于 在 中 国 境 内 无 住 所 ， 但 居 住 逾 1 年 但 未 满 5 年 者 ， 其 源 于 中 国 境 外 的 收 入 ， 经 主 管 税 务 机 关 批 准 ， 可 以 只 就 由 中 国 境 内 公 司 或 个 人 支 付 的 部 份 ， 缴 纳 个 人 所 得 税 。 由 于 中 国 的 个 人 所 得 税 税 率 高 达 45% ， 需 要 就 其 全 球 性 的 收 入 缴 纳 个 人 所 得 税 ， 还 是 只 需 就 其 来 自 中 国 境 内 的 收 入 缴 纳 个 人 所 得 税 ， 其 分 别 将 十 分 巨 大 。 而 决 定 应 如 何 纳 税 的 关 键 ， 在 于 纳 税 者 是 否 是 在 中 国 境 内 拥 有 住 所 。

按 照 中 华 人 民 共 和 国 个 人 所 得 税 法 实 施 条 例 的 规 定 ， 在 中 国 境 内 有 住 所 的 个 人 ， 是 指 因 户 籍 、 家 庭 或 经 济 利 益 关 系 ， 而 在 中 国 境 内 习 惯 性 居 住 的 个 人 。 但 是 ， 何 谓 因 户 籍 、 家 庭 、 经 济 利 益 关 系 而 在 中 国 境 内 习 惯 性 居 住 ？ 无 论 税 法 或 其 实 施 条 例 都 没 有 明 确 阐 明 。

一 般 来 说 ， 对 于 持 有 外 国 护 照 的 海 归 派 人 士 ， 由 于 他 们 在 取 得 外 国 护 照 的 同 时 ， 已 经 放 弃 了 中 国 的 户 籍 ， 按 理 说 ， 他 们 在 中 国 境 内 并 无 住 所 ， 故 他 们 可 只 就 其 源 于 中 国 境 内 的 收 入 缴 纳 个 人 所 得 税 。 但 是 对 于 持 有 中 国 护 照 及 绿 卡 的 海 归 派 人 士 ， 由 于 他 们 并 没 有 放 弃 中 国 户 籍 ， 是 否 被 认 为 在 中 国 境 内 有 住 所 这 个 问 题 ， 并 没 有 一 个 明 确 的 规 定 。 在 实 际 运 作 上 ， 在 境 外 工 作 的 绿 卡 持 有 者 ， 很 少 会 就 其 境 外 收 入 缴 纳 中 国 个 人 所 得 税 。

一 处 乡 村 一 处 例

而 对 于 在 境 内 工 作 的 绿 卡 持 有 者 ， 不 同 的 地 方 ， 税 务 局 有 不 同 的 规 定 。 有 些 税 务 局 会 将 他 们 视 为 中 国 居 民 ， 要 求 他 们 就 其 全 球 性 收 入 缴 纳 个 人 所 得 税 ， 而 有 些 税 务 局 则 会 将 他 们 视 为 外 国 居 民 ， 只 要 求 他 们 就 其 源 于 中 国 境 内 的 收 入 缴 纳 个 人 所 得 税 。 对 此 ， 深 圳 市 地 方 税 务 局 于 2003 年 9 月 1 日 在 其 深 地 税 发 （ 2003 ） 743 号 文 件 中 ， 便 就 相 关 的 问 题 作 出 批 示 。

在 深 地 税 发 （ 2003 ） 743 号 文 件 中 ， 深 地 税 局 源 引 《 中 华 人 民 共 和 国 归 侨 侨 眷 权 益 保 护 法 》 及 其 相 关 规 定 指 出， 「 华 侨 」 是 指 定 居 在 海 外 的 中 国 公 民 ， 「 外 籍 华 人 」 是 指 原 是 华 侨 或 华 侨 后 裔 ， 后 已 加 入 或 已 取 得 居 住 国 国 籍 者 。 因 此 ， 对 于 持 有 中 国 护 照 和 境 外 国 家 居 留 证 件 〈 如 绿 卡 〉 的 个 人 ， 基 于 其 华 侨 身 份 ， 但 最 终 必 须 返 回 中 国 境 内 居 住 ， 中 国 即 为 其 习 惯 性 居 住 地 。 此 类 个 人 应 界 定 为 中 国 居 民 纳 税 人 ， 就 其 来 源 于 中 国 境 内 外 的 全 部 所 得 征 收 个 人 所 得 税 。 按 照 这 一 批 示 的 精 神 ， 所 有 绿 卡 持 有 者 ， 无 论 是 在 中 国 境 内 工 作 或 境 外 工 作 ， 都 需 就 其 全 球 性 收 入 缴 纳 中 国 个 人 所 得 税 。

值 得 注 意 的 是 ， 按 照 中 国 与 其 他 国 家 （ 例 如 美 国 ） 所 签 定 的 税 收 协 定 ， 当 一 位 纳 税 人 同 时 被 两 个 国 家 视 为 居 民 时 ， 该 纳 税 人 必 须 根 据 税 收 协 定 内 所 列 明 的 各 种 不 同 因 素 ， 以 决 定 应 在 哪 一 个 国 家 纳 税 。 在 考 虑 了 各 种 因 素 后 仍 无 法 作 出 决 定 时 ， 该 两 个 国 家 的 税 务 局 需 通 过 协 商 ， 决 定 该 纳 税 人 应 在 哪 一 个 国 家 纳 税 。 有 关 这 个 问 题 ， 该 批 示 没 有 作 出 任 何 说 明 。

上 述 条 例 的 实 施 ， 将 对 绿 卡 持 有 者 造 成 深 远 的 影 响 。 因 此 ， 对 于 深 地 税 局 会 否 严 格 执 行 这 一 条 例 ， 以 及 其 他 地 区 的 税 务 局 会 否 追 随 深 地 税 局 的 决 定 ， 绿 卡 持 有 者 应 密 切 留 意 。